Учёт доходов и расходов как элемент управления финансово-хозяйственной деятельностью

В дипломной работе на тему "Учёт доходов и расходов как элемент управления финансово-хозяйственной деятельностью" рассмотрены теоретические и методологические аспекты, осуществлена оценка организации бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов коммерческой организации, разработаны соответствующие рекомендации.
Ниже представлена часть дипломной работы  

Содержание

Введение 3
1 Теоретические и методологические аспекты учета доходов и расходов 5
1.1 Понятие, классификация и экономическое содержание доходов и расходов организаций 5
1.2 Нормативно-правовое регулирование и бухгалтерский учет доходов и расходов организаций 14
1.3 Налоговый учет доходов и расходов организаций 23
2 Оценка организации бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов в ООО «СФЕРА» 28
2.1 Краткая организационная и экономическая характеристика ООО «СФЕРА» 28
2.2 Порядок бухгалтерского учета доходов и расходов в ООО «СФЕРА» 38
2.3 Порядок налогового учета доходов и расходов в ООО «СФЕРА» 53
3 Направления совершенствования учета доходов и расходов в ООО «СФЕРА» 59
3.1 Мероприятия совершенствования бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов в ООО «СФЕРА» 59
3.2 Направления оптимизации финансовых результатов
ООО «СФЕРА» 71
Заключение 79
Список использованных источников 82
Приложения 86

Введение

Доходы и расходы и связанные с ними финансовые результаты занимают важнейшее место в системе показателей, используемых для всестороннего анализа эффективности работы организаций. Однако их сущность трактуется неоднозначно отдельными исследователями, показатели многообразны и мало обоснованы, что затрудняет их использование при анализе хозяйственной деятельности организаций. В экономической теории получение прибыли, т.е. положительного финансового результата, выделяют в качестве основной цели всех коммерческих организаций. Таким образом, вся производственная деятельность организации, все хозяйственные процессы, происходящие внутри него, оказываются подчиненными этой главной цели.
Поэтому формирование финансового результата рассматривается не просто как процесс формирования информации, а как организованный процесс, характеризующий деятельность организации. Помимо этого, обобщение данных обо всех процессах в организации в конечном итоге служит формированию информации об итогах работы организации. Но на сегодняшний день многие методические аспекты учета доходов и расходов организаций разработаны недостаточно и практически нет комплексных научно-практических разработок по международным стандартам финансовой отчетности.
Таким образом, в настоящее время при переходе организаций с российских стандартов бухгалтерского учета на международные, актуальной является проблема правильности отражения организациями доходов и расходов, а также организации контроля за достоверностью и законностью совершаемых операций, в том числе по распределению и использованию прибыли.
Учитывая вышесказанное, актуальность выбранной темы становится очевидна.
Цель данной работы заключается в изучении современного состояния учета доходов и расходов ООО «СФЕРА» и определение основных направлений улучшения их учета.
Цель достигается решением следующих задач:
1) исследовать понятие и классификацию доходов и расходов;
2) изучить систему нормативно-правового регулирования и методологию бухгалтерского учета доходов и расходов;
3) выявить порядок налогового учета доходов и расходов;
4) оценить порядок бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов ООО «СФЕРА»;
5) разработать рекомендации совершенствования бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов в ООО «СФЕРА».
Предметом исследования являются операции по формированию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учета. Объектом исследования является система учета доходов и расходов ООО «СФЕРА».
Для выполнения исследования были использованы нормативные документы по учету финансовых результатов, труды отечественных авторов по теме исследования, периодическая и справочная литература.
В качестве информационной базы работы были использованы первичные учетные документы, данные синтетических и аналитических регистров учета доходов и расходов, финансовых результатов; данные бухгалтерской отчетности ООО «СФЕРА» за 2015-2017 гг.
При выполнении исследования использовались следующие приемы и методы: монографический, абстрактно-логический, графический, расчетно-конструктивный, экономико-статистический и другие.
Исследование состоит из введения, трех глав и заключения.

Заключение

Финансовые результаты представляют собой систему экономических показателей деятельности экономического субъекта. По нашему мнению следует классифицировать финансовые результаты по мере того как они находят свое отражение в учете и отчетности. Так, следует выделить выручку от реализации – финансовые результат обобщения доходов от обычных видов деятельности. Себестоимость характеризует финансовый результат обобщения расходов по обычным видам деятельности организации. Прочие доходы и расходы являются самостоятельными показателями финансовых результатов, характеризующих итог от прочих видов деятельности, которые не предусмотрены локальными нормативными актами в качестве основных в деятельности организации. Помимо вышеперечисленных, основных элементов финансовых результатов, следует выделить промежуточные финансовые результаты – итог разности между элементами финансового результата. Так, валовая прибыль является разностью между выручкой и себестоимостью. Конечным финансовым результатом является нераспределенная прибыль – результат увеличения собственного капитала организации.
Конечная цель деятельности любой коммерческой организации – извлечение прибыли, которая способствует его развитию и оправдывает целесообразность работы организации. Раскрытие составляющих конечного финансового результата – доходов и относящихся к ним расходов дано в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период. Сумма чистой прибыли или убытка за истекший год определяется при закрытии бухгалтерских счетов, на которых в течение года отражались финансовые результаты компании. Выявленная сумма чистой прибыли или убытка за истекший год переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», на котором в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, ведется учет нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности ведет с применением следующих счетов 90 «Продажи» (для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности), 91 «Прочие доходы и расходы» (для определения финансового результата по доходам и расходам от прочих видов деятельности), 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности в отчетном году) и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» (предназначенный для обобщения информации о конечном финансовом результате, оставшегося в распоряжении организации в отчетном году). Закрытие счете 99 в российской практике бухгалтерского учета называется реформацией баланса. В результате нее определяется нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) текущего периода, увеличивающая (уменьшающий) собственный капитал организаций.
В работе была проведена оценка организации бухгалтерского и налогового учета коммерческой организации ООО «СФЕРА». В результате проведенного анализа методические ошибки учета финансовых результатов и их отражение в отчетности обнаружены не были.
Источником информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль в ООО «СФЕРА» служат регистры бухгалтерского и налогового учета, которые формирует программа 1С:Предприятие 8.2. В них содержится достаточно информации для ведения налогового учета и составления отчетности. Формы регистров налогового учета, а также правила отражения в них данных аналитического налогового учета и информации о первичных учетных документов должны быть установлены в приложениях к учетной политике (ст. 314 НК РФ). Однако, в ООО «СФЕРА» такое приложение отсутствует. За 2017 г. налоговая декларация по налогу на прибыль была подана 24 марта 2018 г. при последнем сроке сдачи 30 марта 2018 г. Следовательно, сроки сдачи декларации не нарушены, в том числе и по авансовым расчетам.
Для совершенствования организации и бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов ООО «СФЕРА» может быть рекомендовано:
1. Разработка положения о бухгалтерии, должностных инструкций бухгалтеров, положения об инвентаризации, положения о внутреннем контроле и других локальных нормативных актов.
2. Доработка методического аспекта учетной политики для целей бухгалтерского учета:
- указание перечня доходов по обычным видам деятельности и прочих доходов;
- указание перечня прямых и косвенных затрат, относимых в последствие на расходы по обычным видам деятельности, а также прочих расходов;
- уточнение метода списания МПЗ по средней взвешенной себестоимости.
3. Внести изменения в Устав ООО «СФЕРА», отразив в них одним из основных видов деятельности сдачу в аренду офисных помещений. Учет доходов от сдачи в аренду и связанных с ними расходов вести на счете 90 «Продажи».
4. Вести раздельный учет доходов и расходов путем открытия соответствующих субсчетов.
5. Разработать форму отчета о финансовых результатах, в которой отразить отдельными строками учет доходов и расходов по видам деятельности.
6. Использовать балансовый метод для упрощения учета постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств.
7. Регулярно проводить внутренний аудит финансовых результатов для контроля работы бухгалтерии.
Для оптимизации финансовых результатов ООО «СФЕРА» могут быть рекомендованы следующие инструменты:
1) создание резервов в бухгалтерском и налоговом учете;
2) применение ускоренной амортизации и амортизационной премии в налоговом учете;
3) поиск путей экономии ресурсов на основе выделения центров финансовой ответственности;
4) передача дорогостоящих бизнес-процессов на аутсорсинг;
5) отказ от нерентабельных видов продукции и увеличение продаж по рентабельным видам продукции;
6) повышение технологичности производства;
7) усовершенствование производства труда;
8) изменение структуры и методов материально-технического снабжения.
Проведенное исследование показало, что, несмотря на большую значимость прибыли предприятий в рыночной экономике, недостаточно внимания уделяется ее максимизации. Комплексное выполнение предложенных мероприятий позволит повысить прибыль предприятий, что положительно отразится на субъекте хозяйствования.

Табличный и графический материал

Таблицы
Таблица 1.1 – Классификация доходов хозяйствующих субъектов
Таблица 1.2 – Классификация расходов хозяйствующих субъектов
Таблица 1.3 – Основные нормативно-правовые акты, регламентирующие бухгалтерский учет доходов и расходов
Таблица 1.4 – Выручка признается в бухгалтерском учете по ПБУ 9/99 и МСФО (IAS) 18 «Выручка» при наличии следующих условий
Таблица 1.5 – Критерии признания расходов в ПБУ 10/99 и МСФО (IAS) 18 «Выручка»
Таблица 1.6 – Документальное оформление учета финансовых результатов
Таблица 2.1 – Анализ финансовых результатов и рентабельности ООО «СФЕРА» в 2015-2017 гг.
Таблица 2.2 – Динамика показателей налоговой декларации по налогу на прибыль ООО «СФЕРА» в 2015-2017 гг.
Таблица 2.3 – Характеристика бухгалтерского учета в ООО «СФЕРА»
Таблица 2.4 – Корреспонденция счетов по реализации продукции ООО «СФЕРА» в 2017 г.
Таблица 2.5 – Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных расходов в ООО «СФЕРА» в январе 2017 г.
Таблица 2.6 – Корреспонденция счетов по учету коммерческих расходов в ООО «СФЕРА» в 2017 г.
Таблица 2.7 – Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от сдачи в аренду помещений в ООО «СФЕРА» в 2017 г.
Таблица 2.8 – Корреспонденция счетов по учету реализации основного средства в ООО «СФЕРА» в 2017 г.
Таблица 2.9 – Корреспонденция счетов по учету прочих расходов в ООО «СФЕРА» в 2017 г.
Таблица 2.10 – Закрытие счетов учета финансового результата ООО «СФЕРА» 31.12.2017 г., тыс. рублей
Таблица 2.11 – Характеристика налогового учета в ООО «СФЕРА»
Таблица 2.12 – Положения учетной политики ООО «СФЕРА» на 2017 г. для целей налогообложения по налогу на прибыль
Таблица 2.13 – Регистр налогового учета «доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав» ООО «СФЕРА» в 20176 гг., рублей
Таблица 2.14 – Регистр налогового учета «внереализационные доходы» ООО «СФЕРА» в 2017 г., рублей
Таблица 2.15 – Регистр налогового учета «расходы, уменьшающие доходы от реализации» ООО «СФЕРА» в 2017 г., рублей
Таблица 3.1 – Рекомендованная форма отчет о финансовых результатов ООО «СФЕРА»
Таблица 3.2 – Расчёт исходных показателей бухгалтерского учета, рублей
Таблица 3.3 – Расчёт исходных показателей налогового учета, рублей
Таблица 3.4 – Расчёт показателей налогообложения прибыли балансовым методом, рублей
Таблица 3.5 – Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности в части отражения налога на прибыль, рублей
Таблица 3.6 – Выявление временных разницы и отложенных налоговых активов в балансе ООО «СФЕРА» на 31.12.2017 г., тыс. рублей
Таблица 3.7 – Резервы, формируемые в бухгалтерском и налоговом учете

Иллюстрации
Рисунок 2.1 – Организационная структура ООО «СФЕРА»
Рисунок 2.2 – Динамика основных финансовых результатов ООО «СФЕРА» в 2015-2017 гг., тыс. рублей
Рисунок 2.3 – Динамика показателей рентабельности ООО «СФЕРА» в 2015-2017 гг., %
Рисунок 2.4 –Динамика показателей декларации по налогу на прибыль организаций в ООО «СФЕРА» в 2015-2017 гг.
Рисунок 2.5 – Организационная структура бухгалтерии ООО «СФЕРА»
Рисунок 2.6 – Документальное оформление учета расчетов
с покупателями и заказчиками в ООО «СФЕРА»

Приложения
Приложение А Фрагмент Устава ООО «СФЕРА»
Приложение Б Бухгалтерский баланс ООО «СФЕРА» на 31 декабря 2017 года, тыс. рублей
Приложение В Отчет о финансовых результатах ООО «СФЕРА» за 2017 год