Бухгалтерский учет и анализ затрат организации на заработную плату

В дипломной работе на тему "Бухгалтерский учет и анализ затрат организации на заработную плату" осуществлена оценка организации бухгалтерского учета затрат на заработную плату, а также их анализ в структурном подразделении ОАО "РЖД" локомотивном депо, даны рекомендации по совершенствованию оплаты труда.
Ниже представлена часть дипломной работы 

Содержание

ВВЕДЕНИЕ 3
1 Теоретические аспекты учета и анализа затрат на заработную плату 6
1.1 Понятие и экономическая сущность затрат на заработную плату 6
1.2 Бухгалтерский учет и нормативное регулирование затрат на заработную плату 16
1.3 Обзор современных методик анализа затрат на заработную плату 29
2 Бухгалтерский учет затрат на заработную плату в Эксплуатационном локомотивном депо Свердловск-Сортировочный 37
2.1 Характеристика деятельности Эксплуатационного локомотивного депо Свердловск-Сортировочный и его учетная политика 37
2.2 Бухгалтерский учет затрат на заработную плату в Эксплуатационном локомотивном депо Свердловск-Сортировочный 42
2.3 Бухгалтерский учет затрат по отпускам и больничный лист в Эксплуатационном локомотивном депо Свердловск-Сортировочный 49
2.4 Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы 53
2.5 Бухгалтерский учет затрат по начислению на заработную плату 59
2.6 Автоматизация учета заработной платы 63
3 Анализ затрат по заработной плате в Эксплуатационном депо Свердловск-Сортировочный 69
3.1 Анализ динамики и структуры затрат по заработной плате Эксплуатационного локомотивного депо Свердловск-Сортировочный 69
3.2 Анализ производительности труда Эксплуатационного локомотивного депо Свердловск-Сортировочный 74
3.3 Предложения по совершенствованию оплаты труда в Эксплуатационного локомотивного депо Свердловск-Сортировочный 76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 91
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 95
ПРИЛОЖЕНИЯ 102

Введение

В соответствии с изменениями в социально-экономическом развитии государства значительно корректируется политика в области оплаты труда, защиты работников и социальной поддержке населения. Существенная часть функций властей по реализации данной политики переданы непосредственно организациям, которые самостоятельно формируют механизмы и размеры оплаты труда.
Важнейшим направлением деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Этот участок работы является одним из наиболее трудоемких и ответственных в работе бухгалтера. Учет затрат на заработную плату не без оснований занимает одно из ведущих мест во всей учетной системе экономического субъекта. Он должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.
Расходы на оплату труда – одна из основных статей затрат для любой организации. Именно поэтому исследование расходов на оплату труда в динамике и в соотношении с другими показателями деятельности должно постоянно находиться в поле зрения руководителя, бухгалтера или экономиста, ответственного за анализ финансово-хозяйственной деятельности. Анализ трудовых ресурсов, производительности труда и фонда оплаты труда помогает рационализировать организацию оплаты труда, что позволяет стимулировать результаты труда и деятельность работников, обеспечивать их конкурентоспособность на рынке труда.
Актуальность проблемы учета и анализа затрат на заработную плату в настоящее время определила выбор темы настоящего исследования.
Целью написания данной работы является оценка организации бухгалтерского учета и анализ затрат на заработную плату коммерческой организации для дальнейшей выработки рекомендаций по совершенствованию использования средств на оплату труда.
Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:
- изучить понятия и экономическую сущность затрат на заработную плату;
- исследовать порядок бухгалтерского учета затрат на заработную плату;
- осуществить обзор методик анализа затрат на заработную плату;
- дать характеристику деятельности Эксплуатационного локомотивного депо Свердловск-Сортировочный и учетной политики ОАО «РЖД»;
- провести оценку организации бухгалтерского учета затрат на заработную плату в Эксплуатационном локомотивном депо Свердловск-Сортировочный;
- изучить порядок бухгалтерского учета затрат по отпускам и больничным листам в Эксплуатационном локомотивном депо Свердловск-Сортировочный;
- изучить порядок бухгалтерского учета удержаний из заработной платы в Эксплуатационном локомотивном депо Свердловск-Сортировочный;
- изучить порядок бухгалтерского учета затрат по начислению на заработную плату в Эксплуатационном локомотивном депо Свердловск-Сортировочный;
- рассмотреть особенности автоматизации учета заработной платы в Эксплуатационном локомотивном депо Свердловск-Сортировочный;
- проанализировать динамику и структуру затрат по заработной плате Эксплуатационного локомотивного депо Свердловск-Сортировочный ;
- провести анализ производительности труда Эксплуатационного локомотивного депо Свердловск-Сортировочный;
- разработать предложения по совершенствованию оплаты труда в Эксплуатационного локомотивного депо Свердловск-Сортировочный .
Объектом исследования данной работы является Эксплуатационное локомотивное депо Свердловск-Сортировочный. Предметом исследования выступают особенности бухгалтерского учета и анализа труда и его оплаты.
Методологической основой для написания выпускной квалификационной работы послужили Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, сборники научных трудов, монографии, периодическая литература. Наибольшее внимание проблеме бухгалтерского учета и анализа затрат на заработную плату уделяют такие отечественные ученые, как О.Е. Акатова, М.И. Бухалков, А.И. Ксылина, М.В. Мельник, Л.А. Насакина, В.Я. Поздняков, Г.В. Савицкая, Т.А. Тихомирова и другие исследователи.
Методическую основу работы составили метод диалектики и общая теория познания, а также принципы диалектической логики: индукции и дедукции, анализа и синтеза, аналогии. Применялись методы сравнения, классификации, экспертных оценок, экономико-статистические методы, методы сбора и обработки экономической информации.
Информационную основу работы составили статистические данные, первичные учетные документы по учету заработной платы, регистры аналитического и синтетического учета за 2016-2017 гг.

Заключение

Экономическое содержание категорий «оплата труда» и «заработная плата» до настоящего времени трактуется исследователями по-разному. Многие экономисты и практики настойчиво доказывают, что вместо понятия «заработная плата» следует употреблять понятие «трудовой доход». С позиций экономической теории и финансового менеджмента такое суждение вполне правомерно. Однако возникает вопрос использования данного понятия бухгалтерской наукой и практикой. От вариантов ответа на этот вопрос зависит не только развитие бухгалтерской науки, но и точность фиксирования многочисленных форм категории «заработная плата» практическими бухгалтерскими записями.
До настоящего времени решение многих проблем учета и внутреннего контроля носит дискуссионный характер, что обусловливает необходимость их углубленного изучения, осмысления и разрешения. При этом, несмотря на множество нормативно-правовых актов, регулирующих порядок оплаты труда, в трудовом законодательстве остались «пробелы», требующие устранения.
Объект исследования – Эксплуатационное локомотивное депо Свердловск-Сортировочный – структурное подразделение Свердловской дирекции тяги (филиала ОАО «Российский железные дороги»).
Учет расчетов с персоналом по оплате труда в Депо ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками компании по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде компании.
Начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство» в разрезе подразделений, 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на продажу».
Начисленные пособия за счет отчислений в Фонд социального страхования отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Начисленные работникам дивиденды и другие доходы от участия в уставном фонде организации отражаются по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Выплаченные работникам суммы заработной платы, пособий за счет отчислений в ФСС дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде Компании и т.п. отражаются по дебету счета 70 и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов.
Суммы удержанных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний отражаются по дебету счета 70 и кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.
Начисленные, но не выплаченные работникам в установленный срок суммы, отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 (субсчет 76-5 «Расчеты по депонированным суммам»). Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику.
Основанием бухгалтеру для расчета оплаты труда работника служат коллективный договор, штатное расписание, трудовые договоры, приказы, а также документы о фактическом использовании рабочего времени (табель учета использования рабочего времени, сдельные наряды и т.д.).
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы Компания использует Унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
Для учета фактически отработанного времени используются табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма №Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма №Т-13). Эти формы являются основными первичными документами при расчете заработной платы.
Налоговые вычеты по НДФЛ в 2017 году применялись до тех пор, пока доход нарастающим итогом с начала года не превысит 350000 руб.
Во время исследования расчетов с персоналом по оплате труда Депо неточностей или ошибок в применяемой корреспонденции счетов, ведению первичного учета выявлено не было. Все операции совершены на основании правильно оформленных первичных учетных документов. При начислении заработной платы бухгалтер руководствовался нормативно-правовыми и локальными актами. Существенным недостатком в методологии учета затрат на заработную плату Депо является отсутствие формирования и использования в бухгалтерском учете резерва на оплату отпусков, который является обязательным для ОАО «РЖД». По этой причине учет расчетов с персоналом по оплате труда в Депо можно признать неполным, осуществляемым с нарушением требований бухгалтерского законодательства. Кроме того, по итогам 2017 года не была проведена инвентаризация расчетов с персоналом по оплате труда, что также является нарушением действующего бухгалтерского законодательства.
Для совершенствования бухгалтерского учета расходов на 0плату были порекомендованы следующие мероприятия:
- формирование резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете;
- регулярное проведение инвентаризации учета расчетов с персоналом по оплате труда;
- усиление механизмов внутреннего финансового контроля на этом участке учета.
Всего численность персонала за период увеличилась на 21 человек за счет увеличения промышленного персонала. Практически 100% состава персонала приходится на промышленный персонал. В непромышленном секторе (тренажерный зал) занято 3 человека. Доля рабочих составляет 90%, а их численность увеличилась на 17 человек. Доля специалистов составляет 7,5%, а их численность увеличилась на 3 человека. Доля руководства составляет 2,3%, рост их численности составил 1 человек. В целом предприятие укомплектовано штатом на 96%. Эффективность управления трудовыми ресурсами увеличивается, так как при росте их численности в 1,41% удалось достичь увеличения объемов выполненных работ на 18,37%.
Фонд оплаты труда в 2017 году увеличился на 48,83 млн. рублей или на 6,7% за счет ежегодной индексации заработной платы и роста численности персонала. Наибольшее уменьшение в составе ФОТ в абсолютном выражении произошло в части премий – на 19,67%. Основная часть ФОТ приходится на оклад – более 33,5% за период. Доля элементов ФОТ за период остается стабильной.
На основании изучения данных о формировании и использовании фонда заработной платы, а также вопросов организации заработной платы в Депо, можно сделать вывод о том, что необходимо:
- обеспечивать оптимальный, с учетом требований законодательства, уровень дифференциации в оплате труда различных категорий работников, не допускать уравнительности в оплате труда;
- при установлении различных форм и систем оплаты труда, показателей и условий премирования в подразделениях предприятия с целью рационального использования средств на оплату труда и повышения стимулирующей роли заработной платы применять гибкий подход;
- принять меры по сокращению непроизводительных затрат рабочего времени, снижению простоев подвижного состава по вине ремонтного персонала и обеспечения роста эффективности использования средств, направляемых на заработную плату.
Все вышеизложенные мероприятия по совершенствованию оплаты труда в Депо позволят улучшить организацию заработной платы и повысить ее стимулирующую роль.

Графический и табличный материал

Таблицы
Таблица 1 – Некоторые дефиниции категории «заработная плата» в экономической науке
Таблица 2 – Методы правового регулирования оплаты труда
Таблица 3 – Показатели оценки использования средств на оплату труда работников
Таблица 4 – Основные элементы учетной политики в ОАО «РЖД» в 2017 г.
Таблица 5 – Начисление оплаты труда машиниста в Депо в 2017 г.
Таблица 6 – Корреспонденция счетов по начислению заработной платы, применяемая в Депо
Таблица 7 – Корреспонденция счетов по начислению пособий, применяемая в Депо
Таблица 8 – Расчет НДФЛ Самсонова И.М. в 2017 году, рублей
Таблица 9 – Корреспонденция счетов по учету расчетов по оплате труда и удержанию НДФЛ с Самсоновым И.М.
Таблица 10 – Корреспонденция счетов по отражению в бухгалтерском учете Депо результатов инвентаризации МПЗ и удержаний материального ущерба
Таблица 11 – Корреспонденция счетов по учету начисления и удержания алиментов с сотрудника, применяемая в Депо
Таблица 12 – Предельная база для начисления страховых взносов в 2015-2018 гг.
Таблица 13 – Тарифы страховых взносов на выплаты, производимые гражданам РФ
Таблица 14 – Расчет страховых взносов на выплаты Ивановой А.М. в 2017 году
Таблица 15 – Расчет страховых взносов на выплаты Ивановой А.М. в 2018 году
Таблица 16 – Анализ численности и структуры работающих Депо по категориям в 2016-2017 гг.
Таблица 17 – Анализ состава и движения фонда оплаты труда в Депо в 2016-2017 гг.
Таблица 18 – Факторный анализ фонда оплаты труда в Депо в 2016-2017 гг.
Таблица 19 – Показатели производительности труда и их изменение в Депо в 2016-2017 гг.
Таблица 20 – Корреспонденция счетов по формированию резерва на оплату отпусков
Таблица 21 – Корреспонденция счетов по использованию резерва на оплату отпусков

Иллюстрации
Рисунок 1 – Формы оплаты труда
Рисунок 2 – Смешанные формы оплаты труда
Рисунок 3 – Этапы анализа затрат на заработную плату
Рисунок 4 – Основные задачи Депо
Рисунок 5 – Схема расчетов по оплатеᶥ труда
Рисунок 6 – Экран ведения данных сотрудника
Рисунок 7 – Пример личной карточки работника (форма Т-2)
Рисунок 8 – Пример приказа о переводе работника (форма Т-5)
Рисунок 9 – Пример табеля рабочего времени (форма Т-13)
Рисунок 10 – Расчетный листок
Рисунок 11 – Динамика элементов фонда оплаты труда в Депо в 2016-2017 гг., млн. рублей
Рисунок 12 – Структура фонда оплаты труда в Депо в 2016-2017 гг., %
Рисунок 13 – Схема проведения инвентаризации расчетов по оплате труда

Приложения
Приложение А Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда
Приложение Б Организационная структура эксплуатационного локомотивного депо Свердловск – Сортировочный
Приложение В Производственно-экономически показатели работы Эксплуатационного локомотивного депо
Приложение Г Положение об оплате труда обособленных подразделений ОАО «РЖД» (фрагмент)
Приложение Д Положение о премировании обособленных подразделений ОАО «РЖД» (фрагмент)
Приложение Е Памятка по оплате труда работников локомотивных бригад Депо
Приложение Ж Элементы заработной платы в Депо в 2017 г.
Приложение И Тарифная сетка по оплате труда рабочих (TCP)
Приложение К Справка о доходах физического лица в Депо