Внутренний аудит: организация, теория и методология

Магистерская диссертация на тему «Внутренний аудит: организация, теория и методология». Выполнена по данным бухгалтерского учета и отчетности, изучение которых помогает восстановить все ключевые аспекты коммерческой деятельности и совершенные операций в обобщенной форме, т. е. с необходимой для аналитика степенью агрегирования.
Ниже представлены введение (частично) и заключение, а также содержание, список таблиц, рисунков и приложений. 

Содержание

Введение 5
ГЛАВА 1. Теоретические основы организации внутреннего аудита 8
1.1. Понятие, виды, методы и процедуры внутреннего аудита в организации 8
1.2. Обзор современных методов проведения внутреннего аудита в международной практике 18
1.3. Анализ состояния правового и нормативного регулирования внутреннего аудита 28
ГЛАВА 2. Анализ практики организации внутреннего аудита в ПАО «Организация» 38
2.1. Организационно-экономическая характеристика ПАО «Организация» 38
2.2. Анализ организации внутреннего аудита ПАО «Организация» 44
2.3. Анализ методики проверки внутренними аудиторами организации бухгалтерского учета и отчетности в ПАО «Организация» 48
ГЛАВА 3. Рекомендации по оптимизации организации внутреннего аудита в
ПАО «Организация» 63
3.1. Оценка состояния и перспектив развития внутреннего аудита
ПАО «Организация» 63
3.2. Планирование внутреннего аудита с применением международных и внутренних стандартов организации 69
3.3. Оценка эффективности предложенных мероприятий 77
Заключение 82
Список использованной литературы 87
Приложения 92

Введение (частично)

Вопросы применения внутреннего аудита и внутреннего контроля для отечественной науки являются относительно новыми. Отдельные аспекты в данном направления раскрыты такими российскими учеными, как Р.А. Алборов, В.Д. Андреев, И.А. Белобжецкий, А.М. Богомолов, В.В.Бурцев, С.И. Жминько, Г.В. Кулинина, Н.В. Лапухин, А.К. Макальская, Р.В. Макеев, М.В. Мельник, С.В. Панкова, В.И. Подольский, В.Ю. Реутов, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, В.А. Хмельницкий, А.Д. Шеремет и др. Исследователями освещен широкий круг вопросов относительно внутреннего аудита: его сущность и структура, классификация, методы и процедуры, особенности организации и так далее.
Целью исследования является теоретическое и практическое исследование, оценка состояния развития и разработка рекомендаций к совершенствованию внутреннего аудита в фармацевтической корпорации ПАО «Организация».
Указанная цель была достигнута за счет выполнения следующих задач:
1) изучение теоретических аспектов организации внутреннего аудита в организации;
2) исследование методологических основ организации внутреннего аудита в организации;
3) проведение анализа организации и функционирования внутреннего аудита в ПАО «Организация»;
4) оценка состояния и перспективы развития внутреннего аудита в ПАО «Организация»;
5) разработка рекомендаций к совершенствованию внутреннего аудита в ПАО «Организация» и оценка эффективность предложенных рекомендаций.
Предмет исследования - совокупность теоретических, методических и практических проблем внутреннего аудита на современном этапе его развития.
Объектом исследования является система внутреннего контроля ПАО «Организация».
В процессе решения поставленных исследованием задач применялись следующие методы: анализ и синтез, сравнение и обобщение, классификация, замещения, методы системного, процессного, системно-процессного и функционального подходов, финансово-экономического анализа, моделирования, а также виды аудиторских процедур (наблюдение, опрос, анкетирование, группировки).
Новизна исследования заключается в комплексном исследовании проблемы организации и функционированию внутреннего аудита, что позволило теоретически обосновать и разработать методические рекомендации по его использованию в системе внутреннего контроля деятельности экономического субъекта.
В работе были получены следующие результаты, обладающие научной новизной:
- осуществлено исследование понятия внутреннего аудита, в результате чего данная категория была рассмотрена с четырех сторон: как элемент внутрихозяйственного контроля, как элемент производственной бухгалтерии и управления организацией, как элемент оценки существующих систем контроля и управления и как элемент системы управления рисками;
- систематизированы нормативно-правовые акты регулирования внутреннего аудита в Российский Федерации;
- разработана модель риск-ориентированного внутреннего контроля корпорации.
Полученные в результате проведенного исследования выводы и предложения направлены на развитие теоретических, методических и практических аспектов внутреннего аудита в системе корпоративного управления.

Заключение

Внутренний аудит выступает действенным инструментом управления экономическим субъектом в достижении его целей посредством независимой оценки всех сторон его деятельности. К основным задачам внутреннего аудита относят проверку эффективности системы внутреннего контроля, разработку целостной системы управления рисками и анализ результатов её работы, а также разработку мероприятий по снижению рисков, контроль за соблюдением принципов корпоративного управления. Внутренний аудит охватывает широкий круг вопросов, связанных с предоставлением объективных независимых консультаций руководству экономического субъекта, необходимых для принятия обоснованных управленческих решений по обеспечению финансовой стабильности. Основной причиной организации внутреннего аудита экономическими субъектами является обеспечение защиты от ошибок и злоупотреблений полномочиями сотрудниками организации, определение рисков хозяйственной деятельности и выявление слабых мест в системе управления компанией. С одной стороны, внутренний аудит позволяет оценить эффективность, полноту и соответствие законодательству реализации бизнес-процессов, а с другой, – определить приоритетные направления их развития и оценить планируемые к реализации мероприятия по прогнозным результатам совершенствования, тем самым, обеспечивая финансовую, кадровую, правовую, информационную функции экономической безопасности.
ПАО «Организация» является отечественной инновационной фармацевтической компанией, разрабатывающей новые лекарственные средства, методы их доставки в организм и инновационные технологии получения их ингредиентов. динамика финансовых результатов, рентабельности, финансовой устойчивости, платежеспособности и деловой активности свидетельствуют о низкой эффективности корпоративного управления. Незначительный рост чистой прибыли в 2019 г. (снижение чистого убытка) за период свидетельствует о повышении эффективности корпоративного управления, однако, для организации характерны такие проблемы как убыточность основной деятельности и низкая доходность инвестиционной деятельности. За период наблюдается снижение величины рыночной капитализации вследствие снижения рыночной стоимости акций, а также снижение добавленной стоимости.
Прерогатива внутреннего финансового контроля принадлежит учредителям (Совету Акционеров) и Совету директоров ПАО «Организация». В организации в соответствие с ее Уставом создан постоянно действующий контрольный орган – ревизионная комиссия. Ревизионная комиссия действует на основании Положения о ревизионной комиссии. Ревизионная комиссия осуществляет контроль за соблюдением процедур внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности ПАО «Организация». Ревизионная комиссия представляет собой временно создаваемое отдельное структурное подразделение ПАО «Организация», возглавляемое Председателем комиссии.
Внутренний контроль – это система, осуществляемых собственником имущества, исполнительными и контрольными органами, должностными лицами и иными работниками ПАО «Организация», процедур, направленных на обеспечение разумной уверенности в том, что ПАО «Организация» достигает поставленные цели в следующих областях:
1) результативность и эффективность финансово-хозяйственной деятельности ПАО «Организация»;
2) надежность и достоверность всех видов отчетности ПАО «Организация»;
3) соблюдение требований законодательства РФ и локальных нормативных актов ПАО «Организация».
Внутренний контролер проводит оценку и способствует совершенствованию процессов корпоративного управления, управления рисками и контроля с использованием систематизированного и последовательного подхода. Для реализации функций, возложенных на Ревизионную комиссию ПАО «Организация», в плане работ предусматриваются следующие виды деятельности:
а) аудиты в форме ревизий отдельных операций финансово-хозяйственной деятельности;
б) консультации специалистов бухгалтерии и финансовой службы;
в) текущий и операционный анализ финансово-хозяйственной деятельности, который включает в себя, но не исчерпывает:
- выборочную оценку достоверности показателей внутренней и внешней отчетности ПАО «Организация»,
- мониторинг заключенных (заключаемых) договоров, осуществленных платежей,
- мониторинг изданных (разрабатываемых) внутренних документов (приказы, распоряжения, положения, регламенты и пр.),
- мониторинг исполнения бюджета.
В бухгалтерском учете исследуемой организации обнаружены ошибки технического и методического характера. Среди систематических ошибок методического характера следует отметить применение неверной корреспонденции счетов при списании материалов и отнесении расходов на ошибочные счета учета затрат. Кроме того, организация часто допускает технические ошибки, возникающие при вводе информации в 1С: Предприятие 8.8. Данные ошибки возникают из-за сбоев в системе внутреннего контроля анализируемой организации. Общая сумма ошибок к искажению бухгалтерской финансовой отчетности не привела, но увеличила риски их дальнейшего появления.
Используемая ПАО «Организация» методика внутреннего аудита является рабочей и способна выявить ошибки в организации системы бухгалтерского учета, недочеты договорной дисциплины, недостатки документооборота и первичного учета, методические и технические ошибки при совершении хозяйственных операций, а также проверить достоверность и полноту бухгалтерской финансовой отчетности в ПАО «Организация».
В результате проведенной оценки система внутреннего контроля ПАО «Организация» была признана эффективной на 65%, то есть внутренний контроль следует признать удовлетворительным. Также следует отметить, что система внутреннего контроля исследуемой организации охватывает лишь учетные процессы. Между тем, иные риски финансово-хозяйственной деятельности остаются вне контроля управляющим звеном ПАО «Организация».
Наиболее высокую эффективность получило направление ВК «Контрольные процедуры» (77%), наименьшую – оценка рисков (всего 33%), при это контрольная среда оказалась эффективной на 40%. Следовательно, на этапе изучения и контроля рисков организация допускает наибольшую вероятность не выявление и не предотвращение отрицательных отклонений от установленных требований.
Ревизионная комиссия не представляет собой единственно возможную или единственно верную форму организации внутреннего аудита. Современным корпорациям присущи сложные формы внутреннего контроля, которые сосредоточены ни в одной, а в нескольких управленческих структура. Следовательно, такая форма внутреннего контроля как ревизионная комиссия, созданная как временный орган управления, не способна выявить и оценить все риски финансово-хозяйственной деятельности. В результате чего организация несет убытки.
Если предприятие хочет эффективно работать, ему необходимо постоянно совершенствовать систему внутреннего контроля. Поэтому автором рекомендуется создать в ПАО «Организация» самостоятельное структурное подразделение внутреннего аудита. Данный отдел должен быть осуществлять проверки бизнес-процессов на основе риск-ориентированного подхода. Отдел внутреннего аудита при обнаружении критических ошибок в корпоративном управлении информирует в первую очередь Наблюдательный совет корпорации.
Организация служба внутреннего аудита содействует повышению эффективности функционирования экономического субъекта, обеспечению более высокой экономической безопасности, минимизации рисков финансово-хозяйственной деятельности и защите интересов собственников. Формирование службы внутреннего аудита позволит укрепить рыночные позиции экономического субъекта. Для выполнения своих задач в Отдел внутреннего аудита должны входить штатные сотрудники из высококвалифицированных специалистов, которые заслуживают доверия. Отдел внутреннего аудита ПАО «Организация» должна быть сформирована из трех человек. Организация службы внутреннего аудита ПАО «Организация» позволит осуществлять контроль за осуществление бухгалтерского и налогового учета, финансовыми и иными показателями, показателями отдельных подразделений и специалистов, бизнес-процессами.

Табличный и графический материал

Рисунки (13)
Рисунок 1. Формы внутреннего контроля
Рисунок 2. Методы аудиторских проверок
Рисунок 3. Роли субъектов СВК в рамках «трех линий защиты»
Рисунок 4. Система законодательного регулирования внутреннего аудита
Рисунок 5. Схема взаимодействия СВК и СВА с позиций международного регулирования аудита
Рисунок 6. Определение внутреннего контроля, данное Минфином РФ
Рисунок 7. Организационная структура ПАО «Организация в 2019 г.
Рисунок 8. Динамика финансовых результатов ПАО «Организация» в 2017-2019 гг., тыс. рублей
Рисунок 9. Структура реализации внутреннего контроля в ПАО «Организация» в 2019 г.
Рисунок 10. Оценка эффективности внутреннего контроля ПАО «Организация» в 2019 году
Рисунок 11. Перспективная структура корпоративного управления ПАО «Организация»
Рисунок 12. Модель риск-ориентированного внутреннего контроля корпорации
Рисунок 13. Схема проведения проверки службой внутреннего аудита

Таблицы (20)
Таблица 1 Классификация контрольных процедур внутреннего аудита
Таблица 2 Сравнительная характеристика концепций внутреннего аудита
Таблица 3 Компоненты системы внутреннего контроля и их характеристики в соответствии с концепцией COSO
Таблица 4 Анализ финансовых результатов ПАО «Организация» в 2017-2019 гг.
Таблица 5 Динамика капитализации ПАО «Организация» в 2017-2019 гг.
Таблица 6 Основные задачи внутреннего аудита ПАО «Организация»
Таблица 7 Информационная база внутреннего аудита ПАО «Организация» за 2019 год
Таблица 8 План-график осуществления внутреннего аудита в ПАО «Организация»
Таблица 9 Информация о результатах проверки договорной дисциплины ПАО «Организация»
Таблица 10 Информация о результатах проверки оформления первичных учетных документов в ПАО «Организация»
Таблица 11 Информация о результатах проверки документооборота в ПАО «Организация»
Таблица 12 Результаты проверки достоверности бухгалтерского учета в ПАО «Организация» в 2019 году
Таблица 13 Отчетный документ внутреннего аудитора об обобщении нарушений в учете ПАО «Организация» в 2019 г.
Таблицы 14 Организация системы внутреннего аудита в ПАО «Организация»
Таблица 15 Структура положения о внутреннем аудите, рекомендуемая к применению в ПАО «Организация»
Таблица 16 Рекомендуемые требования, предъявляемые к специалистам службы внутреннего аудита в соответствии с принципами внутреннего контроля
Таблица 17 Сценарий работы службы внутреннего контроля по выбору и оценке надежности поставщика сырья и материалов
Таблица 18 Стоимость внедрения штатного подразделения «Отдел внутреннего аудита» в ПАО «Организация»
Таблица 19 Оценка предотвращенного ущерба при функционировании Отдела внутреннего аудита в ПАО «Организация» (по сведениям 2019 г.)
Таблица 20 Оценка эффективности внедрения системы внутреннего аудита в ПАО «Организация»

Приложения (7)
Приложение 1 Подходы и определения понятия «внутренний аудит»
Приложение 2 Виды внутреннего аудита и их сущность
Приложение 3 Бухгалтерская финансовая отчетность ПАО «Организация» за 2019 гг.
Приложение 4 Перечень и объем работ по проведению процедур внутреннего аудита ПАО «Организация» за 2019 год
Приложение 5 Программа процедур внутреннего аудита ПАО «Организация» за 2019 год
Приложение 6 Оценка организации бухгалтерского учета в ПАО «Организация» в 2019 г.
Приложение 7 Тестирование СВК ПАО «Организация»