Понедельник, 05 ноября 2018 17:45

Планирование судебно-бухгалтерской экспертизы отчета о финансовых результатах (практический аспект)

Оцените материал
(4 голосов)

Аннотация. Судебно-бухгалтерская экспертиза является независимой проверкой, инициированной судебными органами. В статье рассмотрен этап планирования судебно-бухгалтерской экспертизы отчета о финансовых результатах экономического субъекта

Ключевые слова: планирование проверки, экспертиза, судебно-бухгалтерская экспертиза, отчет о финансовых результатах, прибыль, доходы, расходы

проверка отчета о финансовых результатахДля проведения судебно-бухгалтерской экспертизы обратился судья Арбитражного суда г.о. Самара А.А. Петрова по арбитражному делу N А65-30384/2018. По данному делу истцом является учредитель (единственный участник) общества с ограниченной ответственностью «Организация» (далее – ООО «Организация»). По мнению учредителя, показатели финансовых результатов ООО «Организация» в бухгалтерской финансовой отчетности за 2017 г. искажены, что является причиной нанесения материального ущерба юридическому лицу.
ООО «Организация» занимается оптовой торговлей автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. ООО «Организация» применяет общий режим налогообложения. В октябре 2017 г. организация открыла магазин розничной торговли, поэтому является плательщиком единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД).
Целью судебно-бухгалтерской экспертизы является проверка достоверности показателей бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Организация» в части отражения в них финансовых результатов.
Для достижения данной цели поставлены и последовательно решены следующие задачи:
1) осуществить проверку бухгалтерского учета доходов и расходов по обычным видам деятельности, а также прочих доходов и расходов;
2) определить правильность расчет сумм налогов, налогооблагаемыми базами которых являются различные показатели финансовых результатов;
3) проверить правильность закрытия счетов учета продаж и прочих доходов и расходов и формирования показателей финансовых результатов;
4) проверить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.
Объектом судебно-бухгалтерской экспертизы выступает отчет о финансовых результатах, где отражаются показатели:
1) выручка от реализации товаров – доходы по обычным видам деятельности;
2) налог на добавленную стоимость (далее – НДС) с реализации товаров;
3) себестоимость продаж, коммерческие расходы – расходы по обычным видам деятельности;
4) валовая прибыль как разница между выручкой за минусом НДС и себестоимостью продаж;
5) прибыль от продаж как разница между доходами и расходами по обычным видам деятельности;
6) прочие доходы и расходы;
7) налогооблагаемая прибыль как разница между всеми доходами и расходами;
9) чистая прибыль как разница между налогооблагаемой прибылью и
Место совершения возможного экономического преступления – офис ООО «Организация».
Время совершения возможного экономического преступления – период осуществления бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности ООО «Организация» за 2017 год.
Всю учетную работу, в том числе кадровый, бухгалтерский и налоговый учет, а также формирование бухгалтерской и налоговой отчетности осуществляет главный бухгалтер – единственная штатная учетная единица организации. Соответственно, лицами, имеющими прямое и косвенное отношение к возможно совершенному экономическому преступлению, являются директор ООО «Организация» (как лицо, ответственное за организацию и ведение бухгалтерского учета и хранение документов в соответствие с п. 1 ст. 7 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и главный бухгалтер (как лицо, на которое возложено фактическое осуществление бухгалтерского учета, формирование и предоставление в соответствующие инстанции бухгалтерской (финансовой) отчетности).
Величина материального ущерба, образованного вследствие возможно совершенного экономического преступления, будет определена по результатам судебно-бухгалтерской экспертизы.
Для осуществления судебно-бухгалтерской экспертизы отчета о финансовых результатах ООО «Организация» за 2017 год проводятся следующие процедуры:
1) тестирование средств внутреннего контроля;
2) проверка (инспектирование) документов;
3) наблюдение (отслеживание) отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерской документации;
4) пересчет;
5) получение разъяснений работников самой организации;
6) получение разъяснений от третьих лиц;
7) сравнение показателей бухгалтерского учета, в том числе регистров синтетического и аналитического учета, с показатели отчета о финансовых результатах.
Для осуществления судебно-бухгалтерской экспертизы отчета о финансовых результатах ООО «Организация» за 2017 год проверяются документы (таблица 1).

Таблица 1 – Информационная база судебно-бухгалтерской экспертизы отчета о финансовых результатах ООО «Организация» за 2017 год

Группа документов Наименование документов
1 2
Учредительные документы Устав, учредительный договор, выписка из ЕГРЮЛ
Внутренние нормативные акты Положение об учетной политике, положение о внутреннем контроле, положение о бухгалтерии, график документооборота должностные инструкции, договоры о материальной ответственности
Решения учредителей Протоколы о проведении собраний, решения о распределении чистой прибыли, выплате дивидендов и т.д.
Приказы руководителя Приказы об инвентаризациях, приказы о материальном стимулировании, другие приказы
Переписка Внутренняя переписка, переписка с контрагентами, служебные записки, акты взаимозачетов, акты сверки расчетов и т.д.
Договоры Договоры на приобретение материальных ценностей, договоры комиссии, договоры поставок, договоры купли-продаж и т.д.
Первичные учетные документы Накладные и счета-фактуры на приобретение и реализацию, счета на оплату, банковские выписки, кассовые документы, товарные отчеты, бухгалтерские справки, справки-расчеты и т.д.
Регистры бухгалтерского учета Регистры по счетам 68, 84, 90, 91, 99, оборотно-сальдовая ведомость, главная книга
Регистры налогового учета Книга покупок, книга продаж, доходы и расходы для целей налогообложения прибылью
Отчетность Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах
Другие документы Акты камеральных и выездных налоговых проверок, аудиторские заключения и т.д.


Перечень и объем работ по проведению судебно-бухгалтерской экспертизы отчета о финансовых результатах ООО «Организация» за 2017 год представлен в таблице 2. Так как некоторые виды документов могут быть представлены в большом количестве, по ним целесообразно провести проверку выборочным методом. 

Таблица 2 – Перечень и объем работ по проведению судебно-бухгалтерской экспертизы отчета о финансовых результатах ООО «Организация» за 2017 год

Перечень работ Документация Метод проверки
Наименование Количество
1 2 3 4
Проверка внутренних нормативных актов Устав 1 сплошная
Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения 2 сплошная
Договора материальной ответственности 4 сплошная
Проверка договорной дисциплины Договора поставки 2697 выборочная
Договора купли-продажи 578 выборочная
Договора оказания услуг (выполнения работ) 263 выборочная
Проверка первичной документации Накладные на приобретение материальных ценностей 3647 выборочная
Счета-фактуры принятые 4697 выборочная
Накладные на отпуск товаров 6978 выборочная
Счета-фактуры выставленные 7069 выборочная
Банковские выписки 357 сплошная
Кассовая книга 214 сплошная
Товарные отчеты 647 выборочная
Бухгалтерские справки, справки-расчеты 307 сплошная
Проверка регистров учета Анализы счетов 68, 84, 90, 91, 99 108 сплошная
Оборотно-сальдовая ведомость 12 сплошная
Главная книга 1 сплошная
Книга доходов 4 выборочная
Книга продаж 4 выборочная
Налоговый учет доходов и расходов 54 выборочная
Проверка статей отчетности Бухгалтерский баланса на 31.12.2017 г. 1 выборочная
Отчет о финансовых результатах за 2017 г. 1 сплошная

Учитывая, что документооборот ООО «Организация» содержит достаточно большое количество документов, а в экспертизе принимает участие один эксперт-бухгалтер, то для ее проведения необходимо минимум 10 рабочих дней. Временем для проведения экспертизы выбрано 14-25 мая 2018 года.

После определения перечня и объема работ составляется план и программа экспертизы. План экспертизы представляет собой перечень основных этапов проведения экспертизы с указанием конкретных сроков (таблица 3).

Таблица 3 – План-график судебно-бухгалтерской экспертизы отчета о финансовых результатах ООО «Организация» за 2017 год

План экспертизы

Проверяемая организация: ООО «Организация»

Проверяемый период: с 1 января  2017 года по 31 декабря  2017 года

Планируемые трудозатраты (чел.-час.): 350

Состав экспертной группы: ведущий эксперт-бухгалтер Васильева Валентина Витальевна

Срок проведения экспертизы: с 14 мая 2018 г. по 25 мая 2018 года

Сегмент экспертизы Срок проверки Примечание
1 Экспертиза организации бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов 14.05.2018-16.05.2018 Работа в офисе
2 Проверка бухгалтерского учета доходов и расходов 16.05.2018-21.05.2018 Работа на объекте
3 Проверка формирования финансовых результатов и распределения прибыли 22.05.2018-24.05.2018 Работа на объекте
4 Сводный учет финансовых результатов и их отражение в отчетности 24.05.2018-25.05.2018 Работа в офисе

Руководитель проверки                                                           Мерзулина Наталья Геннадьевна

                                                                      (подпись)

Программа экспертизы отчета о финансовых результатах представляет собой детализацию этапов экспертизы с указанием конкретных действий эксперта-бухгалтера (процедур экспертизы) – таблица 4.

Таблица 4 – Программа судебно-бухгалтерской экспертизы отчета о финансовых результатах ООО «Организация» за 2017 год

Проверяемый сегмент Задачи проверки сегмента Методы проверки Процедуры
1 2 3 4 5
1 Экспертиза организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовых результатов Оценка эффективности организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовых результатов и выявлении риска искажения финансовой отчетности в части отражения в них финансовых результатов Изучение учредительных документов Инспектирование, наблюдение
Оценка учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения Тестирование, инспектирование, наблюдение
Изучение внутренних нормативных актов Инспектирование, наблюдение
2 Проверка бухгалтерского учета доходов и расходов Удостовериться в правильности формирования доходов и расходов для целей бухгалтерского учета Проверка договоров и первичной и прочей документации Инспектирование, наблюдение получение разъяснений
Проверка банковских и кассовых операций Наблюдение, пересчет
Проверка операций по начислению доходов и расходов Инспектирование, наблюдение пересчет
3 Проверка формирования финансовых результатов и распределения прибыли Удостовериться в правильности формирования показателей финансовых результатов в учете Проверка начисления и уплаты НДС, вычетов по НДС Инспектирование, наблюдение, пересчет
Проверка закрытия счетов доходов и расходов
Проверка расчета налога на прибыль и других аналогичных платежей
Проверка закрытия счета учета финансовых результатов, реформации баланса Инспектирование, пересчет, получение разъяснений
4 Сводный учет финансовых результатов и их отражение в отчетности Удостовериться в правильности ведения сводного учета финансовых результатов и полноте и достоверности финансовый отчетности в части формирования в ней показателей финансовых результатов Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам Инспектирование, перерасчет, сравнение
Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности

После составления плана и программы проводится судебно-бухгалтерская экспертиза, сущность которой будет описана в самостоятельной статье.


 Статья подготовлена Александром Зачетным

Прочитано 205 раз Последнее изменение Суббота, 15 декабря 2018 20:36
Александр Зачетный
Александр Зачетный
Правый баннер